当前我国大中型企业内部审计存在的问题与对策

随着我国经济的蓬勃发展，企业内部审计在经营中的作用日益凸显。本文基于内部审计相关理论，在阐述内部审计定义及基本特征的基础上，以华为公司为案例，分析我国大中型企业的内部审计的现状，发现其存在的不足，并提出了相关改进的建议。

随着改革开放的不断深入，市场经济体制不断完善，我国政府也意识到审计相关制度急切需要跟上脚步。企业的不断壮大不仅带动经济增长、实现高质量就业同时降低了失业率，而且令各产业实现协调发展，产业结构升级等。企业在我国发展前景广阔，可同样面临着巨大的挑战和机遇，因此建立完善的现代企业管理制度，强化企业内部控制管理，完善企业的内部审计制度是我国企业发展的强有力引擎。但在实际经营活动中，部门间、领导与下属间缺乏沟通以至于管理层经常性对内部审计的工作内容产生误解，阻碍了其发挥重要作用。因此，如何制定企业内部管理制度，如何开展有效的内部审计工作，如何解决企业内部审计中问题，以及如何提高内部审计的工作效率是现代企业管理研究中的重要组成部分。

本文重点研究企业内部审计的问题及对策，考察案例企业华为公司内部审计的现状、背景、实践和效果，可以发现华为公司中存在的内部审计问题，由此实施目标性的处理措施，帮助我国企业建立和完善内部审计监督体系，建立健全企业内部审计制度。

本文研究的方法主要有系统分析法、文献分析法和案例分析法等。通过对内部审计现状的分析，对公司内部审计的理论基础问题进行研究，从而发现代企业內部审计制度所存在的问题，以华为公司为例，研究其内部审计的具体实践及其在公司中的作用，以及从中发现尚未改善的地方。通过总结华为公司存在的问题和当前我国大中型企业内部审计的现状，提出如何解决问题的改进策略，提高内部审计水平，使内部审计能够更好地监控公司业务有序开展和顺利执行，确保公司经济效益。

宋冬梅认为，内部审计在公司内部控制体系里缺一不可，它在改善公司治理和加强公司业务管理同样至关重要[1]。张小艳从企业内部控制审计入手，详细分析了内部审计中存在的问题，在此基础上考察了问题产生的原因，最后提出了完善内部控制审计的措施[2]。王佳威,周赛着重分析现代企业内部审计中存在的问题以及其解决的方案，并通过分析现状，提出了适合现阶段企业发展的纠正措施[3]。温琳讨论了内部审计在公司业务中所发挥的重要作用，探讨了企业内部审计中的差距与对策[4]。王玉琴认为，在经济全球化趋势下，企业的发展机制对于企业经营至关重要，尤其是内部审计制度，它能使企业成为激烈竞争的胜利者，她分析了现代企业制度中内部审计存在的问题，提出改进内部审计问题的解决方案[5]。白素芬认为，审计理论源于实践，是指导实践，促进社会文明的发展的理论。这就是为什么我们有必要关注企业内部审计的重要作用，她要求企业对审计结果深入研究，参与企业管理，总结经验，扬长避短，发挥审计工作的作用[6]。袁钰茗以ＳＨ集团案例的研究，协助企业集团内部审计，以发现问题和改善问题。在发现ＳＨ集团内部审计存在的问题后，提出了相关的建议：年度审计应侧重于集团关键业务领域风险；审计方案和实施应侧重于审计现场的质量控制；内部审计报告要着重及时披露重大审计事项；审计整改和后续审计要着力监督和形成审计循环；内部审计人员必须注重提高质量水平和提高工作效率[7]。赵金采取问卷调查和访谈总结的方式研究民营企业的内部审计。他充分利用企业内部审计理论，探讨民营企业A内部审计问题，总结民营企业A内部审计存在的问题，原因和提出改进的策略和完善方案。[8]

我国内部审计协会颁布在2003年发布的《内部审计准则》[《内部审计准则》是我国内部审计准则是指各类企业、各级政府机关以及其他单位的内部审计人员在进行内部审计工作时所应遵循的原则，是衡量内部审计工作质量的尺度和准绳，]中规定；“内部审计是对组织内进行独立客观的监督活动、评估活动和验证业务活动，有助于确保内部控制的有效性和合法性。它规定的“评估”流程促进并实现组织目标性和有效性的发挥。”

《国际内部审计专业实务框架》[《国际内部审计专业实务框架》是由立信会计出版社出版的，给予内部审计机构和内部审计人员提供学习理解的指导书]定义：内部审计“是一项独立、客观的认证和查询活动，内部审计由系统的业务流程和运营进行管理，以此提高组织的价值并加强运营。对于评估和改进风险管理的有针对的流程管理，风险管理程序。

1.内部审计的服务性

服务是内部审计的基本特征。内部审计通常在部门主管的监督下进行，并且只负责部门领导。当问题出现的时候，能够及时向领导反映问题以保障企业相关利益。

2.相对独立性

内部审计和外部审计都是独立的，但与外部审计又存在差异，内部审计涉及本单位利益，因此，内部审计的独立性仅限于本单位其他部门的职能。独立性的约束大于外部审计，属于片面独立。

3.审计程序的相对简化性

内部审计的程序主要为方案、执行、完结和后续审计四个方面。首先因为内部

审计的工作人员了解本单位的实际的工作情况，因此通过结合日常工作既可以改善规划方案阶段的工作，又可以减少规划工作量并节省时间。项目计划通常由内部审计人员根据高级管理人员和部门的具体要求制定，并通知部门和部门负责人进行审批。其次，内部审计实施过程密集而有效，大部分的数据和调查都来源于内部审计师的日常工作，再是一旦内部审计机构提交审计报告后，一般会发布审计意见书或作出审计决定。最后如果被审计单位对审计报告和审计决定有任何异议，可以通过将其上交给内部审计机构或组织人员进行复查。

4.审查范围的广泛性

审查范围涉及宽广是审计的又一特征。审查渗透在企业的各个方面，经济业务前和经济后业务都贯穿审计行为，就其范围而言又可以进行全部审计和局部审计。总而言之，审查的范围具有全面覆盖性，永远不会只局限在一个方面。一般而言，企业需要审查哪个部分，就涉及该部分的审计行为。

5.对内部控制实施审计

内部审计是内部控制的主要手段，同时内部审计的主要目的是内部控制。内部审计的核心内容包括：检查本部门和本单位的内部审计制度和运行管理系统，归纳经验，察觉问题，改进运行管理，加强本部门和本公司的内部控制管理。

6.审计实施具有及时性

内部审计部门作为本单位的内部控制部门，负责公司运营的监督和反思职能。在日常运作中，审计部门必须积极，及时地执行有效的审计程序，快速识别运营交易中存在的任何缺陷或问题的原因，并在工作开展过程中与相关职能部门快速沟通，向单位的高层管理人员反映事实。以便公司采取行动纠正灾难性缺陷，确保经营活动有条不紊地进行。

1.监督各种系统和计划的实施，为部门和单位领导决策提供基础。

现代内部审计包括一般错误检测和反欺诈，内部控制和管理审计，涵盖生产，运营和管理的各个方面。内部审计可以保证企业的经营活动在国家的经济政策、法律法规的范围内平稳发展，与此同时还能检验企业目前业务活动的潜力、执行力以及效益。同样，高层管理人员能够从内部审计目标收集到公司经营相关的资料，例如市场环境、竞争对手发展趋势、客户反馈、材料使用等等中作出正确的决策。

2.识别企业管理中的弱点，促进部门和单位的自我控制机制。

在社会主义自由市场经济体制下，我国的国家财经和金融经济政策、财税制度和国家其他法律限制着各部门和各单位的经营活动，同样在工作项目开展中还会受到本部门和单位内部控制制度制约。为此内部审计机构会以较为独立的立场对本部门、单位内部控制进行监督约束并积极反映客观事实，这种采用自我的审计方法有利于促进部门和单位建立完善的内部管理制度。

3.有助于改善部门和单位工作或生产，以提高经济效率。

内部审计覆盖经济活动的整个过程。包括：审查和核实所掌握的业务资料，确定评价指标，衡量相关产出，评估服务质量水平，撰写经营绩效报告，分析经济规律，揭示经济活动的潜在动力以及驱动当中未充分利用人力物力的可能性，并建议采取措施以促进经济效益的可能性。

4.控制分配给他的经济责任的实施，以保护部门和单位的合法经济权益。

内部审计与外部审计一样，内部审计的先决条件是所有权与经营权的分离。只有这样内部审计才能明确每个审计人员的经济责任范围和权限。其经济责任是指审计人员的各项指标工作的完成情况；权限是审计人员不得参与任何影响内部审计结果的其他工作，一旦内部审计人员超越了工作授权的范围便会引致内部审计工作的失败。控制分配是维护内部审计人员和本单位合法权益的重要保障。

5.内部审计有助于保护财产，促进了部门和单位财产和材料的保存和评估。

部门和单位各项经济活动中物资是必不可少的存在。内部审计日常严格把控内部财产和物资的利用和流动，能够高效并快速发现问题，识别基于他们资产管理的破绽，据此提出有效的意见和建议，警惕相关部门加强资产管理，保证其安全性，完整性，价值和附加值。

随着经济的发展，大中型企业数量持续上升，企业内部审计也从刚开始的雏形到正式形成系统。目前，在国家政策要求和相关审计准则的指导下我国大中型企业内部审计不断发展，与此同时大中型企业也开始建设内部审计机构和储备内部审计人员，给予内部审计的快速发展提供实质性支持。但是，关于我国大中型企业内部审计现状而言，内部审计的效果并不像预期设想般显著。首先，我国虽然实施了内部审计准则，但其标准化的制度并未适应各大中型企业的内部发展趋势，使其存在流于形式并不实用。其次，我国虽然最初从财务审计向管理型审计转型，账项为基础的审计和查错防弊审计不断过渡到风险导向审计，但是其审计部门在实际工作中仍然重点关注在当前工作范围内的审查和监督财务收支的真实性上，尚未实现将管理体系过渡到审计层面，也没有实现向风险导向型审计的过渡。并且，不少大中型企业审计部门人员缺乏综合性技能，知识结构单一，不曾掌握对财务之外的相关知识，不利于适应当下会计信息系统和管理型内部审计的工作要求。另外，我国内部审计在企业管理中出现晚，以至于公司管理层对内部审计部门没有给予正确的理解和关注，而且企业内部审计部门与其他业务部门或职能部门缺少良好的信息沟通与交流，使得其重要作用难以得到充分发挥。最后，在企业内部审计里仍然大多数都

是事后审计，而监督整个过程的审计行为并未能完全实现。除此之外内部审计工作方法形式处于落后阶段，处理内部审计问题完全基于过往的个人经验，没有与现代计算机科学技术相结合，从而会导致工作缺乏效率，影响公司经营。

总而言之，我国目前大中型企业内部审计的现状可以说还处于初期阶段，向现代管理型内部审计技术的成功转型是我国大中型企业的首要任务，使其在公司的业务管理活动中发挥积极作用，需要大中型企业不断努力去探索与创新。

—华为公司内部审计问题分析

1987年华为公司正式注册成立，它是全球顶尖的信息基础设施和智能终端提供商。它在1997年成功进入国际市场，成为世界500强企业之一。截至2018年，其员工数量达到18万人，业务覆盖170多个国家和地区。作为一家走在世界尖端的信息和通信技术的大公司，通信网络、计算机、智能终端和云服务等方面是华为公司显著的竞争优势。公司本着开放合作，服务客户的态度创造效益，并努力为数字化，智能化创建一个互联新世界。

《华为公司基本法》规定内部审计“是一项监督活动，目标审查，验证和评估各单位，部门和子公司的可信度、合法性、工作效率以及科学有效性。财务审计、项目审计、合同审计、终止审计等等是公司的基本内部审计职能，但内部审计还会与公司目标相关，如对计划、关键业务进行审计监控。实施内部审计与业务管理进度组合。

最初，华为内部审计仅仅与财务部门有关，工作重点是在监督和关注财务部门、财务信息的准确性和可靠性上。后来逐步开始扩大审核范围。目前华为公司的内部审计部门专注于增值型内部审计，试图创建和完善审计体系，并为业务流程中的关键业务和审计活动设置审查流程和环境审计，从而实现审计自动化。但具体的内部审计受到制度不完善、审计人员综合素养不高、高强度的工作量、以及独立性和权威性不足等威胁。

图1-1华为公司内部审计组织架构

从图1-1可见，华为公司审计部下设5个部门，分别是供应链审计处、技术支持审计处、综合系统审计处、财务审计处和国际审计处。各个部门之间各司其职，各尽其责。技术是华为公司的核心所在，因此审计更多会着重在技术支援审计处和综合系统审计处上，与此同时，华为公司拥有庞大的海外业务也据此设立国际审计处，从而实现更完善的审计监控。

图1-2内部审计独立性示意图

从1-2可以看出，华为公司在董事会下设的审计委员会。内部审计直接对董事会负责，公司行政部门向总经理负责，并在不受其他部门和个人干涉的情况下报告运营情况。根据华为内部审计报告说明，董事长任正非到日本进行工作，在报销差旅

费时，支付了入住酒店的洗衣费。然而，华为的差旅费用报销系统规定此类费用是不纳入报销范围内的。因此，当内部审计人员发现报销不正确时，要求任正非将退还不适当部分的差旅费，并将其写入审计意见。为此，任正非在会上作了自我批评。这表明华为内部审计拥有一定权威性。同时可以看出华为内部审计体系是一个基于过程的管理审计系统。在这一过程中，应设立若干监督和审计点，明确各级管理干部的监督责任，实现审计自动化。持续实施和完善计划、统计、审计等相互独立、相互封闭的审计优化再生体系。这个循环遍历于每个部门、每个步骤和所有事情。基于许多小环路形成一个中间环路，再由此形成一个大环路。只有通过终止管理流程，公司才能提供反馈，并限制持续优化和清理机制。

1.制度不完善

华为公司的内部审计没有形成层次审计监控体系。母公司内部审计和子公司内部审计独立自主运作。子公司内部审计的工作重心是维持子公司负责监督和监控相关业务运营的审计，而母公司内部审计人员主要采取审查和监控本单位关键业务。母公司内部审计对子公司内部审计工作能力、态度不曾了解，而子公司内部审计人员没有受到母公司的监督约束，工作是否散漫随意不得而知。子公司所编制的财务报告信息缺乏保证，对于公司内部审计机构的稳定发展产生阻力。

2.审计人员综合素质不高

华为审计部人员主要来自三个方面：（1）研发、营销、供应链等其他部门的管理人员晋升的；（2）通过社会招聘、校园招聘等渠道吸纳具有丰富的内外部审计经验的人才；（3）为了向国际内部审计看齐，专门聘请了香港的外部审计人员进驻本公司进行工作指导。虽然看起来内部审计人员结构相对完善，但是依然存在着些许问题。华为公司在选拔人才上十分细致谨慎，因此内审人员里面老员工偏多，虽然拥有丰富的经验以及职业胜任能力，但相较于当代年轻人对于现代审计技术掌握程度较弱，同时新招募的员工常常因为知识结构单一，知识面简单，对于企业管理经验缺乏导致削弱只能辅助式开展工作，提出的新想法也无法及时得到支持，导致新员工会丧失积极性，无法实现自身的价值。其次，华为公司高强度的工作量导致内部审计人员压力大，人员流动性也随之增大，而审计工作的又需要耗费大量时间进行交接，新入职人员掌握公司的各项工作程度弱，因此公司内部审计工作有所耽误

3.高强度的工作量

目前华为审计部门有20多人，占公司总员工规模的千分之一，审计人数是远远没法满足企业项目的开展，更之内部审计人员还有海量的数据需要查看、计算、管理、分析、核对、演算。几乎每年十月之后，加班成为审计人员工作的常态，世界各地的子公司需要进行年度结算业务与审计工作，新一年的预算编制和审查工作也

踏入新进程，这一系列的工作任务将审计人员拖入浩瀚的数字海洋中。在这样的工作压力下，不仅内部审计人员的热情渐渐被消磨掉，影响工作的效率与质量，而且对家庭以及身体都会造成一定的伤害。总而言之，高强度的工作量给华为公司带来的问题远比利益大

4.内部审计独立性与权威性不足

虽然有任非正的错误费用报销案例在前，但华为管理层高某余某并没有引以为鉴，曾在费用报销中无视内部审计的建议，对不合理的费用依然审批通过，导致内部审计失效。因此在该年的财务报告中费用类金额相对去年出现了虚增。管理层的不作为凌驾在内部审计之上，是一种挑战内部审计的独立性和权威性行为，更是一种对公司内部审计体系的破坏。其次，企业内部审计工作人员是企业里面的一员，人员利益和部门、企业之间的利益紧密相连，同样会导致内部审计工作人员丧失审计独立性，也无法解决所发现的问题，严重影响到了企业内部审计工作效率与质量。

华为公司在内部审计制度上需实行双重监督制度。子公司不仅接受本公司的内部审计监督，还要受到母公司的监督领导。母公司内部审计一方面要不定期对子公司进行抽查，让母公司拥有威慑的作用，另一方面是保证母公司对子公司的业务工作了解，而子公司积极配合母公司开展的工作任务。总的来说，要实现明确职责，权利和义务，从而形成真正的权力制衡机制。

不断形成的新生力量，形成一个系统的招聘机制，从用人单位品牌建设到校园宣传安排，从暑期实践活动到金融比赛，树立良好的企业形象以及积极吸纳各方人才的加入。同时，引导那些在其他业务具有很高专业知识的人才学习审计方面的知识，将其添加到审计团队之中，不定期开展内部审计培训工作，扩大审计工作人员知识面，加强其业务方面的能力。为企业内部人员学习晋升提供资金支持，鼓励企业内部审计工作人员参与国内外审计协会举行的学术活动，不断获取新的审计方式与经验，及时调整审计方法，提高对经济发展环境的适应能力。企业管理还应该增强内部审计工作人员工作能力，在结合自己所具备的专业知识的基础上再学习多一门或几门其他专业技能，如企业管理、计算机、市场营销等，从而提高审计工作敏感度。不仅如此，公司还应该关注内部审计师的职业道德，开展诚信活动加强审计人员的责任感和使命感，并且引入评估系统来测试内部审计人员的专业素养并能促进审计人员不断学习，审计人员要有通过自身的刚正不阿实现价值的意识。

一是建立长期激励机制，每年企业根据员工的工作水平和对公司的贡献，决定

其获得的股份数，员工又可以根据公司当年资产净值购买虚拟股。拥有虚拟股的员工可以获得固定比例的股息，以及虚拟股对应的公司净资产增值部分。不仅可以最大限度地提高人才和收入的价值，员工还会因为归属感在研发，产品创造，品牌建设和促销等方面尽一切努力，并对市场，客户，用户和消费者负责。它能调动起员工的积极性。第二，合理安排工作。在建立全面的赔偿和惩罚制度后，一家可持续的长期公司将为员工采取福利政策。例如，员工工作时间，业余时间，团体建设，生日，合理安排现场拓展培训。

首先，内部审计机构不得与公司财务和其他职能部门挂钩或并行是维护内部审计独立性的有效措施之一，但同时也不能忽视与公司管理层的工作联系，以便高级管理层能够及时了解内部审计的情况。其次，内审人员一律不得参与影响内部审计工作独立性的业务活动，财务工作或其他活动。奖罚制度需要在权力和责任分配层面实施，一方面审计人员会在日常工作中受到一定程度的惩罚，另一方面又需要在给予的权限范围内认真履行工作，同时，在内部审计的职责范围内，内部审计人员必须要坚持职业道德修养，坚持原则，忠于职守，监督把关，实事求是，成为优良作风的模范者和勇敢的捍卫者，增强内部审计的权威性。再次，提高单位领导的风险意识和诚信意识。在企业管理体制中，内部审计人员的利益与本部门和单位紧密联系，如人员配置，薪酬及奖罚等等由所在单位所决定，这意味着内部审计人员的工作是在单位领导人下指导完成的。因此，单位领导人对审计的认知水平以及他的道德素质和专业素养都是影响审计独立性的重要因素之一。

从上述分析看到了华为公司内部审计存在的问题，我国企业可以更好地利用华为公司的问题及其解决措施中加强对自身的了解，华为公司的内部审计不仅成为企业的先锋者，更朝着增值型内部审计方向发展，建立健全的内部审计体系，避免风险的发生，保障了业务的发展。还可以看出，随着市场竞争日趋激烈，企业的发展必须要注重内部审计的作用，全面完善内部审计制度，提高内部审计人员专业知识能力，提升审计人员激情和活力，并加强自我监督和责任意识。内部审计只有通过充分认识和不断改善自身的问题，才能更快企业的革新和成长，才能保证企业实现可持续发展，，才能让企业在面对复杂且多变的经济环境屹立不倒。

在本文的研究中，同样存在不足之处。首先，企业内部审计是高度机密性和独立性较强的，因此对特定数据进行分析会带来一些挑战。这些数据的缺乏会使得本

论文分析不到位。其次，我自身的内部审计理论水平不足，而且还没涉足社会，内部审计实践经验缺乏。不足之处请大家给予批评和指正。

[1]宋冬梅.企业内部审计存在的问题及对策研究[J].纳税,2018(30):157-158.

[2]张小艳.企业内部控制审计存在的问题及对策[J].财会学习,2018(24):132-133

[3]温琳.企业审计存在的问题及对策探析[J].中国商论,2018(11):111-112.

[4]王佳威,周赛.论现代企业内部审计存在的问题及对策[J].商场现代化,2017(04):81-82.

[5]王玉琴.浅析现代企业制度下公司内部审计存在的问题与对策[J].中国市场,2017(30):201+236.

[6]白素芬.浅谈企业内部审计存在的问题及对策[J].现代经济信息,

[7]程姣姣.从华为公司读懂内部审计职能[J].新会计,2016(04):42-43.

[8]EstefaníaPalazuelosCobo,JavierMontoyadelCorte,ÁngelHerreroCrespo.Determinantesdelacontinuidadenlacontratacióndelaauditoríadeformavoluntaria:evidenciaparaelcasodeEspaña[J].RevistadeContabilidad,2016.2017(18):193.

[9]袁钰茗.SH集团内部审计问题及对策研究[D].财政部财政科学研究所,2015.

[10]王松超.现代企业制度下内部审计存在的问题及对策[J].中国管理信息化,2015,18(15):28-30.

[11]赵金.A民营企业内部审计存在的问题及对策研究[D].西南财经大学,2013.

[12]李晓震.浅析如何加强企业内部审计[J].现代经济信息,2013(16):255.

本文是在易虹老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了易老师的热情帮助和精心指导。易老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。特向易虹老师表示深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢辅导员熊玉琴老师，以及我四位室友这四年以来的照顾以及包容。

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！

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